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预缴企业所得税时真的可以有加计扣除项吗?

时间:2016-07-19 14:17来源:未知 作者:hbrzkj 点击:
在现行税收政策下,企业所得税预缴时,新产品、新工艺、新技术研发费用允许据实扣除,但暂时尚不能进行加计扣除。 主要理由为:国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号印发)第十二条明确规定:企业实际发生的研究开发

  在现行税收政策下,企业所得税预缴时,“新产品、新工艺、新技术研发费用”允许据实扣除,但暂时尚不能进行加计扣除。

  主要理由为:国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号印发)第十二条明确规定:“企业实际发生的研究开发费,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本办法的规定计算加计扣除。”

  按照惯例,如果要改变《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第十二条的规定,要么出台新的相关单行文件宣布?#29616;?#35813;条规定,或者在本次发布的“2015年31号公告”中明确规定“国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号印发)第十二条自即日起?#29616;?rdquo;。

  但,我们可以看到,“2015年31号公告”并未宣布?#29616;埂?#20225;业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第十二条,至今也未见有相关文件改变该项规定,因此,国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第十二条规定依然有效。

  有人会问,那新发布的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)》的附表1《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》的第30行为何又有“新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”这一项呢?既然有这一项,为何又不能计算加计扣除呢?

  请注意,?#25910;?#35828;的是“在现行税收政策下,企业所得税预缴时,新产品、新工艺、新技术研发费用允许据实扣除,但暂时尚不能进行加计扣除”,而非说以后也不能。这句话有两个关键词:一是“现行政策”,二是“暂时不能”,也就是说,在今后国家税务总局出台相关文件,改变《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第十二条的规定以后,在预缴企业所得税时就可以进行加计扣除了。

  至于新发布的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》的附表1《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》为何又要设置“新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”这一项,众所周知,申报表是要做进税局的申报系统的,为?#21496;?#37327;减少对纳税申报表的修改,特别是避免以后又要修改申报系统软件,在本次发布新申报表时,未雨绸缪,预先设置这一栏,也未尝不可。

  同理,《财政部、国家税务总局关于安置残疾人?#26412;?#19994;有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)第一条也是规定:“企业就支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本条第一款的规定计算加计扣除。”因此,对于“支付给残疾职工的工资”在预缴所得税时的加计扣除问题,也应比照前述“新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”办理。

  基于此,在国家税务总局没有出台正式文件对《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第十二条和《财政部、国家税务总局关于安置残疾人?#26412;?#19994;有关企业所得税优惠政策问题的通知》第一条进行修改之前,对于“新产品、新工艺、新技术研发费用”和“支付给残疾职工的工资”,是否可以在预缴所得税时加计扣除,还是且?#35760;?#24930;行为妥。

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